Actualización 13/03/2024
U&R Abogados ha tenido acceso a la enmienda presentada por el Grupo Socialista y que previsiblemente será aprobada, confirmándose que (i) la limitación a la compensación de BINS será aplicable a los periodos impositivos iniciados a partir del 01/01/2024 y (ii) los límites serán los mismos que introdujo el RDL 3/2016, esto es, 50% para contribuyentes con INCN durante los 12 meses anteriores entre 20MM€ y 60MM€ y 25% para contribuyentes con INCN durante los 12 meses anteriores >60MM€.
El Tribunal Constitucional, mediante sentencia de 18/01/2024, declaró la inconstitucionalidad de determinadas disposiciones del RDL 3/2016, de 2 diciembre. En la práctica, para los periodos impositivos 2023 y siguientes, supuso la expulsión de la limitación en la compensación de Bases Imponibles Negativas («BINS») para grandes empresas (INCN > 20MM€) contenida en la Disposición Adicional 15ª de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades («LIS»).
Esta expulsión del ordenamiento jurídico de la limitación en la compensación de BINS supone, para el ejercicio 2023, que las grandes empresas puedan compensar BINS conforme prevé el art. 26.1 LIS para todos los contribuyentes del IS, esto es, aplicando un límite del 70% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización. Quedan por tanto derogados los límites del (i) 50% (para contribuyentes con INCN en los 12 meses anteriores mayor a 20MM€ e inferior a 60MM€) y (ii) 25% (para contribuyentes con INCN en los 12 meses anteriores mayor a 60MM€).
No obstante lo anterior, y como se han hecho eco diversos medios de comunicación, el Ministerio de Hacienda prevé volver a introducir estos límites, con fecha de efectos 01/01/2024, aprovechándose de la tramitación parlamentaria del “Proyecto de Ley por la que se adoptan medidas para afrontar las consecuencias económicas y sociales derivadas de los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, así como para paliar los efectos de la sequía (procedente del Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre)”.
A fecha de redacción del presente artículo, el Proyecto de Ley se encuentra en tramitación en la Comisión de Hacienda y Función Pública del Congreso de los Diputados, habiendo finalizado el plazo de enmiendas el pasado 07/03/2024. A través de una de estas enmiendas, el Grupo Socialista pretende reintroducir este límite a la compensación de BINS, por lo que habrá que estar muy atentos a (i) su efectiva introducción y (ii) los límites que introduzca, al objeto de realizar una planificación fiscal eficiente del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2024 y de sus correspondientes pagos fraccionados.
En cuanto se publiquen las enmiendas al citado Proyecto de Ley, ampliaremos esta nota.